建立完善的稅務(wù)管理制度體系

制度的功能在于規(guī)范和約束行為。一個(gè)成功的企業(yè)，離不開一套健全且科學(xué)的管理制度——稅務(wù)管理制度是其中的重要組成部分。

這三年，不少國(guó)企成立了制度體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，系統(tǒng)研究規(guī)章制度建設(shè)的目標(biāo)、體系框架、工作思路及任務(wù)安排等。如中國(guó)電子科技集團(tuán)有限公司形成千余頁250萬余字的“工作手冊(cè)”，涵蓋集團(tuán)制度體系框架、17大業(yè)務(wù)制度體系樹狀圖、280項(xiàng)制度。其中，完善稅收管理制度是重要內(nèi)容之一。

記者發(fā)現(xiàn)，許多國(guó)企在充分梳理自身業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)情況的基礎(chǔ)上，從三個(gè)層次建立稅務(wù)管理制度體系——基本制度+具體辦法+操作手冊(cè)。基本制度明確稅務(wù)管理的基本原則；具體辦法明確涉稅事項(xiàng)的管理要求；操作手冊(cè)則明確在業(yè)財(cái)稅綜合場(chǎng)景下，處理涉稅事項(xiàng)的具體步驟和內(nèi)容。“完備的稅務(wù)管理制度，有助于國(guó)企進(jìn)一步提升稅務(wù)管理水平，有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”楊懿君說。

“這是我們基于工作實(shí)踐的提煉和總結(jié)。”翻著辦公桌前的一摞制度匯編，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司（以下簡(jiǎn)稱“廣東移動(dòng)”）財(cái)務(wù)部高級(jí)稅務(wù)主管蔡玉燕滿是自豪。她告訴記者，為規(guī)范公司的稅務(wù)管理、提高涉稅處理效率，三年里，廣東移動(dòng)構(gòu)建全省稅務(wù)管理藍(lán)圖，首要的就是要構(gòu)建適應(yīng)新時(shí)期發(fā)展需要的稅務(wù)管理制度體系。“得益于一系列稅務(wù)管理制度的建設(shè)，廣東移動(dòng)（省公司）連續(xù)多年被評(píng)為A級(jí)納稅人，分支機(jī)構(gòu)基本全部獲評(píng)A級(jí)納稅人。”蔡玉燕說。

廣東移動(dòng)主要在廣東省經(jīng)營(yíng)移動(dòng)通信業(yè)務(wù)（包括語音、數(shù)據(jù)、多媒體等），IP電話及互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)，移動(dòng)通信、IP電話和互聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)的設(shè)計(jì)、投資和建設(shè)，與移動(dòng)通信、IP電話和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)集成、漫游結(jié)算、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)備銷售等業(yè)務(wù)，上下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，涉及主體很多，導(dǎo)致公司需要關(guān)注的涉稅管理要點(diǎn)也很多。基于此，廣東移動(dòng)根據(jù)納稅申報(bào)全流程（發(fā)票操作—稅務(wù)核算—納稅申報(bào)—稅務(wù)檔案），總結(jié)各業(yè)務(wù)模塊需要關(guān)注的要點(diǎn)，形成相應(yīng)的稅務(wù)管理制度文件，指導(dǎo)不同崗位上的人員，按照規(guī)定準(zhǔn)確處理相關(guān)事項(xiàng)。

在業(yè)務(wù)推進(jìn)環(huán)節(jié)，廣東移動(dòng)形成《發(fā)票操作手冊(cè)》，以便指導(dǎo)各級(jí)業(yè)務(wù)人員取得準(zhǔn)確的涉稅憑證；財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，為方便各級(jí)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行日常核算，形成《稅務(wù)核算實(shí)務(wù)手冊(cè)》，降低基礎(chǔ)涉稅事項(xiàng)不當(dāng)處理的可能；稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，形成《納稅申報(bào)管理細(xì)則》，明確各稅種的申報(bào)要點(diǎn)、申報(bào)方式、申報(bào)期限等，確保企業(yè)合規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)；同時(shí)，廣東移動(dòng)十分關(guān)注后續(xù)相關(guān)資料的留存?zhèn)洳楣ぷ鳎纬伞抖悇?wù)檔案管理細(xì)則》，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，保存相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證、貨物出入庫內(nèi)部憑證等資料。

“建立完善的稅務(wù)管理制度，是企業(yè)合規(guī)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。”國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局第一稅務(wù)分局局長(zhǎng)彭繼旺建議，國(guó)企應(yīng)該將完善稅務(wù)合規(guī)管理體制機(jī)制作為稅務(wù)合規(guī)管理頂層設(shè)計(jì)的優(yōu)先選項(xiàng)。具體操作上，可以根據(jù)前段時(shí)間國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》規(guī)定，設(shè)置首席合規(guī)官，并在首席合規(guī)官之下設(shè)立稅務(wù)總監(jiān)、若干稅務(wù)合規(guī)管理員職位和相應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，通過制定集團(tuán)整體性稅務(wù)合規(guī)指南，形成不同部門和層級(jí)機(jī)構(gòu)之間融會(huì)貫通的稅務(wù)合規(guī)遵從管理機(jī)制，改變財(cái)務(wù)部門或稅務(wù)管理部門在稅務(wù)合規(guī)管理上單打獨(dú)斗的局面。

根據(jù)改革實(shí)際劃清稅務(wù)管理權(quán)責(zé)

截至12月7日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委官網(wǎng)共發(fā)布了14個(gè)央企高質(zhì)量發(fā)展報(bào)告（2022）子報(bào)告。從這些報(bào)告的內(nèi)容看，國(guó)藥集團(tuán)、保利集團(tuán)、南方電網(wǎng)公司等企業(yè)均在近三年的改革中注重理順母子公司間關(guān)系。“國(guó)企如能清晰劃分母子公司、總分公司間的權(quán)責(zé)，能有效避免各層級(jí)之間的相互扯皮現(xiàn)象。”普華永道中國(guó)國(guó)企業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人楊懿君說。

過去，大多數(shù)國(guó)企的稅務(wù)管理，基本由各個(gè)業(yè)務(wù)單位自行處理，集團(tuán)總部的管控力度并不是特別強(qiáng)。但從國(guó)務(wù)院國(guó)資委的要求不難看出，集團(tuán)化管理是國(guó)企稅務(wù)管理的改革方向。在最近三年的改革中，很多國(guó)企在明確成員企業(yè)具體稅務(wù)處理責(zé)任的基礎(chǔ)上，更加注重集團(tuán)化稅務(wù)管理建設(shè)，更加強(qiáng)調(diào)集團(tuán)公司在集團(tuán)整體稅務(wù)管理上的統(tǒng)籌責(zé)任。

例如，M國(guó)企采用“集團(tuán)總部—二級(jí)平臺(tái)公司—三級(jí)業(yè)務(wù)單位”的三層管控模式，并明確各層級(jí)的稅務(wù)管理事項(xiàng)清單，集團(tuán)公司制定全集團(tuán)的稅務(wù)管理辦法，統(tǒng)籌規(guī)范各單位的稅務(wù)管理工作，各二級(jí)平臺(tái)公司和三級(jí)業(yè)務(wù)單位在做好自身稅務(wù)管理工作的同時(shí)，接受集團(tuán)總部的監(jiān)督、指導(dǎo)。“如此一來，整個(gè)集團(tuán)的涉稅事項(xiàng)的處理效率更高，處理也更加規(guī)范。”M企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人說。

“從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，國(guó)企需要建立一個(gè)強(qiáng)大的總部，深化集團(tuán)一體化管理理念，發(fā)揮集團(tuán)總部協(xié)調(diào)、統(tǒng)領(lǐng)作用，避免‘一放就亂，一收就死’的情況。”國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局第三稅務(wù)分局副局長(zhǎng)朱慧嚴(yán)提示，推進(jìn)集團(tuán)化稅務(wù)管理，加大對(duì)稅務(wù)管理資源投入，強(qiáng)化戰(zhàn)略財(cái)務(wù)職能，同時(shí)提高稅務(wù)決策力，將財(cái)稅管理充分融入業(yè)務(wù)管理。對(duì)重要的業(yè)務(wù)決策，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)事前介入，為決策提供支撐，并用足稅收優(yōu)惠。

朱慧嚴(yán)建議，國(guó)企在充分發(fā)揮集團(tuán)總部的統(tǒng)領(lǐng)作用，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度的同時(shí)，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分溝通，借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的精細(xì)化服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮集團(tuán)總部制度化管理的優(yōu)勢(shì)，共同提升防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的工作水平，構(gòu)建稅務(wù)部門監(jiān)管與企業(yè)稅法遵從相結(jié)合的稅收治理格局。

稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已提上日程

早在2020年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委就發(fā)布了《關(guān)于加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，明確國(guó)企需要制定數(shù)字化轉(zhuǎn)型專項(xiàng)規(guī)劃。記者發(fā)現(xiàn)，“數(shù)字化”是央企高質(zhì)量發(fā)展報(bào)告（2022）子報(bào)告中的高頻詞。過去三年里，稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)被越來越多的國(guó)企提上議事日程。

N房地產(chǎn)集團(tuán)是一家國(guó)企，旗下?lián)碛械膶?shí)體企業(yè)超過百家，集團(tuán)企業(yè)日常稅務(wù)運(yùn)營(yíng)工作量巨大，常年人手不足。據(jù)了解，N企業(yè)稅務(wù)合規(guī)申報(bào)工作平均要花費(fèi)稅務(wù)部門50%以上的時(shí)間。雖然在稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)，N企業(yè)形成了“數(shù)據(jù)采集—編制底稿—納稅申報(bào)—稅款繳納”這樣一套成熟固定的流程，但是由于企業(yè)涉稅事項(xiàng)眾多，仍存在不少的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，N企業(yè)缺乏系統(tǒng)的安排，僅依賴N企業(yè)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)和傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行稅務(wù)管理工作，困難重重。

在國(guó)企三年改革行動(dòng)中，N企業(yè)管理層十分重視稅務(wù)管理，希望建立更加有效的稅務(wù)運(yùn)營(yíng)模式，管理好日常涉稅事項(xiàng)的同時(shí)，減少企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，N企業(yè)決定在其業(yè)務(wù)部署的重點(diǎn)省份開展稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，將包括發(fā)票開具、納稅申報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)管理等日常稅務(wù)運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)，并委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其稅務(wù)運(yùn)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃與實(shí)施。經(jīng)過量身設(shè)計(jì)方案、運(yùn)營(yíng)模式改造、信息技術(shù)應(yīng)用和專業(yè)團(tuán)隊(duì)執(zhí)行等一整套稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，N企業(yè)不但解決了以往長(zhǎng)期存在的稅務(wù)管理效率低、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度大等問題，而且實(shí)現(xiàn)了合理降低稅負(fù)、提升稅務(wù)管理水平的目標(biāo)。

有關(guān)專家表示，大多數(shù)企業(yè)稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要經(jīng)歷兩個(gè)階段，即整體性規(guī)劃和數(shù)字化改造。其中，在整體性規(guī)劃階段，國(guó)企需要做好稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的需求調(diào)研工作，梳理目前稅務(wù)管理的現(xiàn)狀并發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有問題，深入了解企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的目標(biāo)是什么，要解決哪些問題，在此基礎(chǔ)上，提出可優(yōu)化、完善相關(guān)問題的數(shù)字化轉(zhuǎn)型方案。在數(shù)字化改造階段，國(guó)企的主要工作是制訂稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型藍(lán)圖，搭建轉(zhuǎn)型架構(gòu)，設(shè)計(jì)合理的稅務(wù)指標(biāo)，同時(shí)編制使用手冊(cè)。在完成上述工作后，國(guó)企就可以系統(tǒng)地實(shí)施稅務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型方案。

普華永道中國(guó)國(guó)企業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人楊懿君表示，經(jīng)歷過三年改革的國(guó)企，進(jìn)入較為穩(wěn)定的發(fā)展軌道，有必要進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)工作數(shù)字化建設(shè)，通過打造智能稅務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)防控的質(zhì)效，保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)更可持續(xù)發(fā)展。在具體工作中，可以參考國(guó)務(wù)院國(guó)資委于今年初印發(fā)的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)規(guī)〔2022〕23號(hào)），進(jìn)一步完善稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理工作流程、政策解讀、計(jì)稅規(guī)則等事項(xiàng)的統(tǒng)一，提高自動(dòng)化處理水平，同時(shí)開展稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，挖掘稅務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值等。

具體來說，國(guó)企可以考慮建立稅務(wù)共享架構(gòu)，在利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)合規(guī)遵從規(guī)則數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，推動(dòng)各分支機(jī)構(gòu)通過系統(tǒng)進(jìn)行導(dǎo)航式申報(bào)，降低稅務(wù)合規(guī)業(yè)務(wù)對(duì)專業(yè)人員的依賴。同時(shí)還可以培養(yǎng)復(fù)合型技能人才，加強(qiáng)數(shù)字化人才儲(chǔ)備。